摘要：備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案已于6月19日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修，也將迎來(lái)一次根本性變革。

  個(gè)稅起征點(diǎn)擬調(diào)至每年6萬(wàn)

  個(gè)稅改革，是今年兩會(huì)上一大熱點(diǎn)。隨著財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆6月19日作的說(shuō)明，高層的個(gè)稅改革方案漸漸明晰。

  現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用“分類(lèi)征稅”方式，即將應(yīng)稅所得分為11類(lèi)，實(shí)行不同征稅辦法。

  這11類(lèi)分別為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

  這樣的征稅方式或?qū)⒄{(diào)整，草案將上述11類(lèi)其中的4類(lèi)，即工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱(chēng)綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

  個(gè)稅起征點(diǎn)的問(wèn)題，在劉昆作完草案說(shuō)明后，便吸引了媒體和公眾的關(guān)注。

  按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法：工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。

  但草案對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整--即將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。

  假如某人僅有工資收入，每月收入10000元，"五險(xiǎn)一金"為2000元，在現(xiàn)有稅制下需繳納345元個(gè)稅，改革后個(gè)稅為90元。

  劉昆表示，按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。

  該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專(zhuān)門(mén)的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。

  新個(gè)稅法最快今年實(shí)施

  “按照上一次慣例，人大常委會(huì)一般審議兩次通過(guò)。個(gè)稅法修正案草案兩個(gè)月后還得審議一次，今年應(yīng)該能夠?qū)徸h完畢�！比珖�(guó)政協(xié)常委、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，預(yù)計(jì)今年實(shí)施可能性大。

  張連起介紹，2011年修訂《個(gè)人所得稅法》是人大常委會(huì)二審?fù)ㄟ^(guò)。4月20日初審，6月30日二審?fù)ㄟ^(guò)，9月1日正式實(shí)施。

  吉林省財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)張依群表示，個(gè)稅法修正案草案報(bào)全國(guó)人大審議，還要面向全社會(huì)征求意見(jiàn)，按照稅收立法原則，今年全國(guó)兩會(huì)已經(jīng)明確個(gè)稅改革方向和全社會(huì)高度期盼，預(yù)期今年年底前應(yīng)該完成審議，最快今年實(shí)施，最晚明年開(kāi)始實(shí)施。

  將緩解自住型住房消費(fèi)壓力

  據(jù)了解，草案增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

  所謂專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，指的是在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，除基本減除費(fèi)用和"三險(xiǎn)一金"等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，允許疊加扣除的項(xiàng)目。此次改革將諸多民生支出納入扣除項(xiàng)中，無(wú)疑是普通民眾的一大福音。

  需要注意的是，雖然草案中提出將增加住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，但并沒(méi)有明確房貸扣減是在5000元以?xún)?nèi)還是以外覆蓋。

  財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆表示，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。不過(guò)，考慮到專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)等比較復(fù)雜，難以在法律中直接規(guī)定，因此，草案規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟將由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)等商量確定。

  【十大關(guān)鍵詞】

  綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

  從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅制主要分為綜合個(gè)人所得稅制、分類(lèi)個(gè)人所得稅制以及綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制三種模式。綜合個(gè)人所得稅制是對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)（如1年）取得的各種來(lái)源和各種形式的收入加總，減除各種法定的扣除額后，按統(tǒng)一的稅率征收。分類(lèi)個(gè)人所得稅制是對(duì)稅法列舉的不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，分別適用不同的扣除辦法和稅率，分別征稅。綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制兼有上述兩種模式的特點(diǎn)，即對(duì)一部分所得項(xiàng)目予以加總，實(shí)行按年匯總計(jì)算納稅，對(duì)其他所得項(xiàng)目則實(shí)行分類(lèi)征收。

  工資、薪金所得

  工資、薪金所得，指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。總體來(lái)看，凡與任職或者受雇有關(guān)的所得，均可界定為工資薪金所得。

  勞務(wù)報(bào)酬所得

  勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)�(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他獨(dú)立勞務(wù)取得的所得。

  稿酬所得

  稿酬所得是指?jìng)�(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表作品而取得的所得。

  特許權(quán)使用費(fèi)

  特許權(quán)使用費(fèi)是指?jìng)�(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。其中提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。

  基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

  基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)個(gè)人收入征稅時(shí)允許扣除的費(fèi)用限額。當(dāng)個(gè)人收入低于基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，無(wú)須納稅；當(dāng)個(gè)人收入高于基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則對(duì)減去基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的個(gè)人收入征稅。除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定了其他可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除的項(xiàng)目，如按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，個(gè)人公益事業(yè)捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分等均可在稅前扣除。

  專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

  專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是指在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，除基本減除費(fèi)用和"三險(xiǎn)一金"等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，允許疊加扣除的項(xiàng)目。根據(jù)草案，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等五項(xiàng)。

  綜合所得匯算清繳

  綜合所得匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅法規(guī)定，自行匯總計(jì)算全年取得的綜合所得收入額，匯總后適用統(tǒng)一的扣除規(guī)定，按照適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，結(jié)合已扣繳稅款，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)、結(jié)清全年稅款的行為。

  自行納稅申報(bào)

  自行納稅申報(bào)是指依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人需要自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)個(gè)人所得稅法修正案（草案），主要情形包括：一是取得綜合所得需要辦理匯算清繳；二是取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；三是扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；四是取得境外所得；五是因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍；六是非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資薪金所得；七是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

  超額累進(jìn)稅率

  超額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。

  【官方解讀】

  當(dāng)日，受?chē)?guó)務(wù)院委托，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》作說(shuō)明。

  具體來(lái)看，修改的主要內(nèi)容有六大方面：

  一是完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。草案借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念。

  二是對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅。草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱(chēng)綜合所得）納入綜合征稅范圍。

  三是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。綜合所得稅率將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。

  四是提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。草案將個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元）。

  五是設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。草案增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。

  六是增加反避稅條款。目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

  此外，為保障個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施，草案還明確了非居民個(gè)人征稅辦法，并進(jìn)一步健全了與個(gè)人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度